Analisi delle principali novità fiscali introdotte dalla L. 30 dicembre 2025, n. 199
Introduzione
La Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025), pubblicata sul Supplemento Ordinario n. 42 alla Gazzetta Ufficiale n. 301 del 30 dicembre 2025, è entrata in vigore il 1° gennaio 2026 con un intervento complessivo di circa 22 miliardi di euro. Si tratta di una manovra dal forte carattere “tecnico”, che combina alleggerimenti fiscali selettivi per il ceto medio con un deciso irrigidimento sul fronte dei controlli e della riscossione. Per professionisti e imprese, il messaggio è chiaro: meno pressione fiscale su alcuni fronti, ma tolleranza zero sui carichi pendenti e sugli adempimenti.
In questo articolo analizziamo le principali novità, con un taglio operativo pensato per studi professionali, consulenti e PMI.
1. IRPEF: Riduzione dell’Aliquota Intermedia
La nuova struttura a tre aliquote
La struttura IRPEF a tre scaglioni viene confermata, con una significativa novità: l’aliquota del secondo scaglione (redditi da 28.001 a 50.000 euro) scende dal 35% al 33% (art. 1, comma 3, L. 199/2025).
| Scaglione di reddito | Aliquota 2025 | Aliquota 2026 |
| Fino a 28.000 € | 23% | 23% |
| Da 28.001 a 50.000 € | 35% | 33% |
| Oltre 50.000 € | 43% | 43% |
Il risparmio massimo per i contribuenti è di 440 euro annui.
Sterilizzazione per i redditi elevati
Per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 200.000 euro, il beneficio viene neutralizzato attraverso un taglio lineare di 440 euro sull’ammontare delle detrazioni al 19%. Restano escluse da questo taglio:
- Le spese sanitarie
- Le erogazioni liberali ai partiti politici
- I premi assicurativi per eventi calamitosi.
Nota operativa: Per i professionisti con redditi medio-alti, è opportuno verificare l’effetto combinato della riduzione di aliquota e della compressione delle detrazioni, che in alcuni casi può risultare neutro o addirittura sfavorevole.
2. Regime Forfettario: Conferme e Limiti
Soglia redditi da lavoro dipendente
Per il 2026 viene confermata a 35.000 euro la soglia di redditi da lavoro dipendente o assimilati oltre la quale non è possibile accedere o permanere nel regime forfettario (art. 1, comma 14, L. 199/2025).
Si tratta del limite più elevato, già introdotto per il 2025, che consente a molti professionisti di mantenere il regime agevolato anche in presenza di redditi da lavoro dipendente di importo significativo.
Neo-residenti: aumento dell’imposta sostitutiva
Il regime dei “neo-residenti” (art. 24-bis TUIR) diventa più selettivo:
- L’imposta sostitutiva annua sale da 200.000 a 300.000 euro –
- Per ciascun familiare incluso nel regime, l’importo passa da 25.000 a 50.000 euro.
3. Locazioni Brevi: Stretta sull’Imprenditorialità
Dal terzo immobile scatta l’attività d’impresa
Una delle novità più rilevanti per il settore immobiliare riguarda le locazioni brevi. Dal periodo d’imposta 2026, la soglia per mantenere il regime delle locazioni brevi viene ridotta a 2 appartamenti (art. 1, comma 17, L. 199/2025). Dal terzo immobile in su scatta automaticamente la presunzione di imprenditorialità, con le seguenti conseguenze:
- Obbligo di apertura della Partita IVA
- Passaggio al regime d’impresa
- Esclusione dalla cedolare secca
- Assoggettamento ad IVA, INPS e contabilità ordinaria.
Aliquote cedolare secca invariate
Per chi resta nel regime delle locazioni brevi (fino a 2 immobili), le aliquote rimangono: – 21% sull’immobile “principale” destinato a locazione breve – 26% sugli ulteriori immobili ammessi.
Impatto operativo: Property manager, piccoli investitori e host “professionali” con più di 2 immobili dovranno riorganizzare la propria posizione fiscale, valutando eventualmente strutture societarie o la cessione di parte del portafoglio.
4. Plusvalenze d’Impresa: Fine della Rateizzazione
Tassazione integrale nell’anno di realizzo
Per i beni strumentali, patrimoniali e le partecipazioni fuori PEX, viene eliminata la facoltà di rateizzare la plusvalenza in 5 esercizi (art. 1, commi 18-19, L. 199/2025). La plusvalenza concorre quindi interamente al reddito nell’anno di realizzo.
Eccezioni
Resta la possibilità di frazionamento fino a 5 anni solo per: – Plusvalenze da cessione d’azienda o ramo d’azienda (possesso minimo 3 anni) – Plusvalenze sui “cartellini” degli atleti nelle società sportive professionistiche.
Conseguenze pratiche: La cessione di immobili strumentali o partecipazioni non PEX diventa fiscalmente più onerosa, concentrando l’intero carico in un solo esercizio. È fondamentale pianificare con attenzione i timing delle operazioni straordinarie.
5. Agevolazioni per le Imprese
5.1 Iper-ammortamento e Credito d’Imposta 4.0
La Legge di Bilancio 2026 reintroduce l’iper-ammortamento per gli investimenti in beni strumentali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese (art. 1, commi 427-436, L. 199/2025).
La maggiorazione del costo di acquisizione è così strutturata:
- 180% per investimenti fino a 2,5 milioni di euro
- 100% per la quota oltre 2,5 e fino a 10 milioni di euro
- 50% per la quota oltre 10 e fino a 20 milioni di euro.
Periodo di applicazione: investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028.
Requisito territoriale: i beni devono essere prodotti in Stati membri dell’Unione Europea o aderenti allo Spazio Economico Europeo.
5.2 ZES Unica Mezzogiorno
Il credito d’imposta per la ZES Unica viene prorogato fino al 2028 con una dotazione di oltre 2,3 miliardi di euro per il 2026 (art. 1, commi 438-443, L. 199/2025).
Le percentuali variano in base alla dimensione aziendale:
- Piccole imprese: fino al 60%
- Medie imprese: fino al 50%
- Grandi imprese: fino al 40%.
5.3 Zone Logistiche Semplificate (ZLS)
Prorogato anche il credito d’imposta per investimenti nelle ZLS per il triennio 2026-2028, con modalità agevolative analoghe alla ZES.
5.4 Nuova Sabatini
La misura viene rifinanziata con: – 200 milioni di euro per il 2026 – 450 milioni di euro per il 2027. Permette di ottenere finanziamenti quinquennali fino a 4 milioni di euro, con un contributo che abbatte gli interessi bancari.
5.5 Credito d’Imposta per Imprese Energivore
Viene istituito un nuovo credito d’imposta per le imprese a forte consumo di energia, strutturato sul modello Transizione 5.0 e parametrato ai consumi energetici e agli obiettivi di efficientamento (art. 1, commi 962-965, L. 199/2025).
6. Bonus Edilizi: Il Nuovo Quadro
6.1 Bonus Casa
Le aliquote per gli interventi di recupero edilizio sono così definite:
- 50% per l’abitazione principale (fino al 31.12.2026)
- 36% per le altre unità immobiliari (2025-2026)
- 30% dal 2027.
6.2 Ecobonus e Sismabonus
Vengono allineati al bonus casa:
- 50% su abitazioni principali nel 2025-2026
- 36% dal 2027 (30% per le altre unità).
6.3 Bonus Mobili
Prorogato al 2026 con:
- Detrazione del 50%
- Tetto di spesa di 5.000 euro
- Condizione: interventi edilizi iniziati dal 1° gennaio 2025.
7. Riscossione e Compensazioni: La Stretta
Questa è probabilmente la sezione più critica per professionisti e imprese. La Legge di Bilancio 2026 introduce un significativo irrigidimento sul fronte della riscossione.
7.1 Blocco Pagamenti PA: Niente più soglia minima
Per i compensi spettanti a professionisti, viene eliminata la soglia di 5.000 euro per l’attivazione del blocco pagamenti PA in presenza di ruoli scaduti (art. 1, commi 800-802, L. 199/2025). Il controllo si applica ora a qualunque importo e per ruoli di qualsiasi ammontare.
L’ente pubblico deve sospendere la quota del pagamento pari al debito iscritto a ruolo, anche se derivante da violazioni diverse da quelle tributarie (contributi previdenziali, multe, ecc.).
Impatto operativo: I professionisti che lavorano con la PA devono monitorare costantemente la propria posizione presso l’Agenzia delle Entrate-Riscossione e valutare l’opportunità di rateazioni preventive.
7.2 Divieto di Compensazione: Soglia Ridotta a 50.000 Euro
La soglia che fa scattare il divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo scende da 100.000 a 50.000 euro (art. 1, comma 803, L. 199/2025).
Il divieto: – Include anche accertamenti esecutivi e avvisi di recupero – Riguarda l’intera compensazione, non solo l’eccedenza – Permane finché il ruolo non viene estinto o posto in rateazione/rottamazione.
7.3 Fatturazione Elettronica per i Pignoramenti
L’Agenzia delle Entrate-Riscossione potrà utilizzare i dati della fatturazione elettronica per individuare i debitori dei contribuenti morosi e mirare i pignoramenti presso terzi (art. 1, comma 810, L. 199/2025).
7.4 Liquidazione Automatica IVA
Dal 2026 è prevista la liquidazione automatica dell’IVA a debito nei casi di dichiarazione omessa, sulla base di:
- Fatture elettroniche
- Corrispettivi telematici
- LIPE (Liquidazioni Periodiche IVA).
Attenzione: La mancata presentazione della dichiarazione IVA non “congela” più la posizione, ma espone a liquidazioni d’ufficio automatiche.
8. Rottamazione-Quinquies
Ambito di applicazione
È introdotta una nuova definizione agevolata dei carichi (“Rottamazione-quinquies”) per i ruoli affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 (art. 1, commi 820-840, L. 199/2025). La misura riguarda principalmente: – Omessi versamenti da dichiarazioni – Contributi INPS dichiarati e non pagati.
Termini e modalità
| Adempimento | Scadenza |
| Presentazione domanda | 30 aprile 2026 |
| Liquidazione importi da parte dell’Agente | 30 giugno 2026 |
| Prima rata o pagamento unico | 31 luglio 2026 |
| Numero massimo rate | 54 (bimestrali, fino al 2035) |
Definizione Tributi Locali
Regioni ed enti locali acquisiscono la facoltà strutturale di introdurre proprie definizioni agevolate per tributi locali (esclusa IRAP), con riduzione o azzeramento di sanzioni e interessi.
9. Nuove Ritenute: Cosa Cambia
9.1 Ritenuta B2B (dal 2028)
Dal 2028 viene introdotta una ritenuta a titolo d’acconto sui corrispettivi di cessioni di beni e prestazioni di servizi tra soggetti IVA:
- 0,5% nel 2028
- 1% dal 2029
Sono esclusi i rapporti B2C.
9.2 Fine dell’Esonero per Alcune Categorie
Dal 1° marzo 2026 viene meno l’esonero da ritenuta per le provvigioni percepite da:
- Agenzie di viaggio
- Mediatori marittimi e aerei
- Agenti e commissionari di imprese petrolifere
Queste categorie saranno soggette alla ritenuta ex art. 25-bis DPR 600/73.
10. Altre Misure Rilevanti
Assegnazione e Cessione Agevolata ai Soci
Viene riproposta la possibilità di assegnazione e cessione agevolata dei beni ai soci, con: – Imposta sostitutiva dell’8% (10,5% per società non operative) – Imposte di registro ridotte alla metà – Imposte ipotecarie e catastali in misura fissa – Versamento: 60% entro il 30/09/2026, 40% entro il 30/11/2026.
Estromissione Immobili Strumentali
Per le imprese individuali, confermata la facoltà di estromissione agevolata degli immobili strumentali: – Imposta sostitutiva dell’8% – Versamento rateale: 30/11/2026 e 30/06/2027.
Buoni Pasto
La soglia esentasse dei buoni pasto elettronici passa da 8 a 10 euro al giorno.
Settore Finanziario
- Aumento IRAP di 2 punti percentuali per banche e assicurazioni (triennio 2026-2028)
- Raddoppio della Tobin Tax (dallo 0,2% allo 0,4%)
Conclusioni e Raccomandazioni Operative
La Legge di Bilancio 2026 richiede un’attenta pianificazione da parte di professionisti e imprese. Ecco i principali punti di attenzione:
- Pianificare le cessioni: l’eliminazione della rateizzazione delle plusvalenze impone di riconsiderare i timing delle operazioni straordinarie.
- Investimenti 4.0: sfruttare la finestra dell’iper-ammortamento (fino al 30/09/2028) e combinare le agevolazioni ZES/ZLS e Sabatini.
- Locazioni brevi: chi ha più di 2 immobili deve valutare il passaggio a regime d’impresa o riorganizzare il proprio portafoglio.
- Monitorare i carichi pendenti: con la soglia di compensazione ridotta a 50.000 euro e l’eliminazione della soglia minima per il blocco PA, è fondamentale tenere sotto controllo la propria posizione presso ADER.
- Valutare la Rottamazione-quinquies: per chi ha carichi pendenti dal 2000 al 2023, la domanda va presentata entro il 30 aprile 2026.
Leggi il testo completo della legge ufficiale: Clicca qui.
Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (G.U. n. 301 del 30/12/2025, S.O. n. 42)
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